Как составить учетную политику организации (2021)

Учет расчетов по налогу на прибыль организаций

Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» внесены изменения, основной целью которых является приведение правил бухгалтерского учета налоговых обязательств и связанных с ними объектов бухгалтерского учета в соответствие МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Изменения, внесенные в ПБУ 18/02

Основные новшества следующие:

1. Дополнено определение временных разниц.

Теперь под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах, а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.

2. Изменен перечень случаев, в которых образуются временные разницы.

В ПБУ 18/02 включен перечень случаев, в которых образуются временные разницы, а также из перечня исключены отдельные ситуации. Приведенный в ПБУ 18/02 перечень случаев, в которых образуются временные разницы, не является исчерпывающим. Временные разницы могут образовываться также в иных случаях.

3. Введен показатель, характеризующий изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли.

4. Уточнено определение текущего налога на прибыль.

Теперь под текущим налогом на прибыль понимается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

5. Изменен состав показателей, раскрываемых в отчете о финансовых результатах.

В новой редакции ПБУ 18/02 к показателям, характеризующим налог на прибыль, которые должны раскрываться в отчете о финансовых результатах организации, отнесены расход (доход) по налогу на прибыль и налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток).

6. Уточнено содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

7. Разъяснен порядок применения ПБУ 18/02 участниками консолидированной группы налогоплательщиков (КГН).

8. Уточнен ряд норм ПБУ 18/02.

Кроме вышеприведенных изменений,уточнен ряд норм и терминов ПБУ 18/02, например термин «постоянное налоговое обязательство (актив)» заменен термином «постоянный налоговый расход (доход)».

Организации обязаны применять рассмотренные новшества начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 год. Вместе с тем организации вправе были принять решение о раннем начале применения новой редакции ПБУ 18/02 – с 2019 года, которое должно быть отражено в учетной политике. Соответственно, если организация досрочно не применяла ПБУ 18/02 в новой редакции, а начала это делать с 2020 года, то никаких изменений в учетную политику вносить не нужно.

Что собой представляет учетная политика предприятия?

Учетной политикой называют внутренний документ (или группу документов) предприятия либо индивидуального предпринимателя, используемый для регламентации порядка ведения налогового, бухгалтерского учета.

Требования к данному документу обозначены и сгруппированы в Законе № 402-ФЗ от 2011 года.

Периодически рекомендуется проводить ревизию всех составляющих учетной политики. К этому можно привлечь и специалистов, чтобы те оценили ее соответствие законодательным изменениям.

Рабочий образец учетной политики предприятия представлен в нижеследующей галерее.

Слайд 1. Образец учетной политики предприятия (часть 1)

Слайд 2. Образец учетной политики предприятия (часть 2)

Слайд 3. Образец учетной политики предприятия (часть 3)

Слайд 4. Образец учетной политики предприятия (часть 4)

Слайд 5. Образец учетной политики предприятия (часть 5)

Слайд 6. Образец учетной политики предприятия (часть 6)

Формирование учетной политики предприятия происходит ежегодно. На протяжении года в документ можно только вносить правки (например, при появлении новых видов деятельности).

Для вновь созданного предприятия учетная политика должна быть утверждена не позднее 90 дней после официальной регистрации.

Для целей расчета НДС утверждение учетной политики должно быть произведено до истечения квартала, в котором прошла регистрация. Де-факто положения учетной политики могут использоваться с момента регистрации предприятия.

За формирование учетной политики предприятия обычно отвечает главный бухгалтер либо другое лицо, если оно наделено соответствующими полномочиями. За ее утверждение отвечает сам руководитель либо индивидуальный предприниматель.

Даже если индивидуальный предприниматель может не вести бухучет, документацию он все равно разрабатывает, хотя бы для налогового учета.

Индивидуальные предприниматели должны организовать полный документооборот в случаях:

• совмещения УСН с ЕНВД;
• выбора плательщиком сельхозналога;
• работа осуществляется на УСН, по схеме доходы минус расходы;
• наличия статуса плательщика НДС.

Всем остальным предпринимателям рекомендуется разрабатывать собственную учетную политику, чтобы избежать лишних споров с налоговыми службами.

Каково влияние на показатели бухгалтерской отчетности

Результаты изучения финансового положения основаны на данных балансовых статей и строк отчета о прибылях и убытках. Особенности учетной политики разных фирм затрудняют сравнение их показателей, фиксируемых в отчетной документации.

Кроме того, аналитик, готовящий окончательный документ для иных пользователей, должен делать пояснения о важных аспектах. В некоторых случаях учетную политику изучают банки и другие кредиторы.

Пример влияния методов рассматриваемой политики на показатели приводится в таблице.

Учетное правило	Допустимые способы	Специфика отражения в бухгалтерском балансе	Отражение в отчетности о прибылях и убытках
Раздел расчета амортизации для основных средств	Линейный. Расчет уменьшаемого остатка. Списание стоимости в зависимости от срока полезного использования. Пропорциональное списание по объему продукции.	При нелинейных расчетах суммы начисленной амортизации в начале эксплуатации будет выявлена меньшая остаточная стоимость на балансе. Это приведет к снижению отражаемой стоимости внеоборотных активов.	Суммы будут больше, чем при других методах в начале эксплуатационного периода. Это найдет отражение в увеличенной стоимости затрат за отчетный период и снижения величины прибыли без учета налогов (до налогообложения)

Как формируется учётная политика в организации, нормативное регулирование процесса

Данный документ относится к системе локальных актов, принимаемых внутри предприятия. Учетная политика организации формируется на основании приказа Минфина № 106н от 06.10.2008 г.

Законодатель определяет главного бухгалтера как исполнителя, ответственного за разработку УП. При этом, ему нужно знать как порядок создания документа, так и сроки, в которые следует вложиться.

Если по закону обязанность по разработке УП возлагается на главного бухгалтера, ответственность за качество составления документа лежит на руководителе компании.

Временные рамки для создания УП следующие:

• 90 дней с даты регистрации компании, если речь идёт о политике бухгалтерского учёта.
• Не позднее даты окончания первого налогового периода.

Перед составлением УП предприятие должно определиться с вектором развития, создать стратегический план краткосрочных и долговременных целей. В связи с этим, имеет смысл привлечь коммерческого директора, менеджера по развитию к созданию документа.

Перед оформлением текстовой части документа нужно:

• Сформировать перечень налогов и сборов, плательщиком которых считается компания.
• Проанализировать пути оптимизации налогов.
• Проанализировать и оценить факторы, способные повлиять на выбранный способ ведения бухгалтерского учёта.
• Выделить перечень объектов, в отношении которых вводится учётная политика.
• Для каждого учетного действия, осуществляемого предприятием, необходимо определить ссылку на источник права.

Законодатель не определяет унифицированной формы, которой нужно придерживаться при разработке УП. На данном этапе администрация вправе использовать другой локальный акт – положение о документообороте. При этом не допускается, чтобы созданный документ противоречил действующему законодательству.

Формируя учётную политику, важно учесть порядок финансирования ремонта основных средств, начисления износа, отражение основных фондов. Проект рассматриваемого документа подлежит анализу и согласованию с юридическим отделом, начальниками других структурных подразделений

Итоговый вариант документа утверждается приказом генерального директора

Проект рассматриваемого документа подлежит анализу и согласованию с юридическим отделом, начальниками других структурных подразделений. Итоговый вариант документа утверждается приказом генерального директора.

В дополнение к УП подлежат утверждению:

• Технология обработки учётной информации, правила бухгалтерского документооборота.
• План счетов бухучёта. В этом документе рекомендуется прописывать коды и названия субсчетов, используемых компанией для ведения синтетического и аналитического учётов.

Созданная политика актуальна в течение одного года. По мере развития может меняться ее содержание, поэтому разработка по схеме «один раз и навсегда» не имеет смысла.

Впрочем, если за время деятельности компания не изменила бизнес–направления, порядка учёта и налогообложения, то утверждать новую УП не требуется.

При этом нужно знать, что внесение изменений в УП и дополнение содержания – не равнозначные действия.

Если предприятие, к примеру, приобретает лицензию на новый вид деятельности, имеет место дополнение к существующей УП. При этом закон не устанавливает лимитов на расширение содержания. При расширении бизнеса главбуху достаточно прописать новые способы ведения учета операций, способы оценки товаров, порядок ценообразования.

В соответствии с положением Минфина, учётная политика организации корректируется в случаях:

• Изменения буквы закона.
• Выбора организацией новых методов бухучёта.
• Реорганизации компании.

Если администрация приняла решение внести изменения, оно должно быть отражено в приказе или распоряжении, вместе с причинами и последствиями корректив.

Учетная политика микропредприятия на УСН — упрощенке (ДОХОДЫ)

Приказ

о принятии учетной политики для целей налогового учета

Приказ № 2 ………………………………….. 28 декабря 2016 г.

В целях организации налогового учета ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить разработанную учетную политику для целей налогообложения согласно приложению 1 к настоящему приказу.

2. Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с 1 января 2017 года.

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера А.С. Петрову.Генеральный директор ______________ А.В. ИвановС приказом ознакомлен(а): _________ А.С. Петрова28.12.2016

Приложение 1

к приказу от 28.12.2016 № 2

Учетная политика для целей налогообложения

1. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером. 2. Для расчета единого налога использовать объект налогообложения в виде доходов.Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.3. Налоговая база по единому налогу определяется по данным книги учета доходов и расходов.При этом доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, в книге учета доходов и расходов не отражаются. Учет средств целевого финансирования и расходов, оплаченных за счет этих средств, осуществляется в регистрах бухучета с помощью соответствующих аналитических признаков на счетах бухучета.Основание: статья 346.24, подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-11-06/2/77.4. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообложения». Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.5. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.6. Доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не учитываются.Основание: пункт 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.7. Сумма налога (авансового платежа) уменьшается на суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а также суммы взносов по соответствующим договорам на добровольное личное страхование в пользу работников, исчисленные (отраженные в декларациях) и уплаченные в течение отчетного налогового) периода.Основание: пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Главный бухгалтер ___________ А.С. Петрова

Образцы приказов об утверждении учетной политики представлены в приложенных формах:

• Учетная политика для организаций с объектом налогообложения «доходы»;
• Учетная политика для организации с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (производственная деятельность, деятельность по оказанию услуг);
• Учетная политика для организации с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (торговая деятельность);
• Учетная политика для организации с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (совмещение упрощенки и ЕНВД);
• Учетная политика для предпринимателей (объект налогообложения «доходы минус расходы»).

Влияние учетной политики организации на оценку показателей финансовой отчетности

Учетная политика на сегодня является одним из главных инструментов ведения бухгалтерского учета. Поэтому сейчас всё больше внимания уделяется на ее формирование и раскрытие

Она призвана уделять внимание всем аспектам учета, не зависимо от характера деятельности предприятия. Её полное отсутствие или важных элементов является грубым нарушением

Финансовый результат определяется показателями прибыли и убытка в течение отчетного периода. Формирование их итогов осуществляется на счёте 99 «Прибыли и убытки». Он представляется разницей доходов и расходов. Превышение доходов- прибыль, а расходов — убыток. Соответственно полученная прибыль или убыток ведет к увеличению или уменьшения капитала организации. Прибыль — это субъективный показатель, который создает именно бухгалтер. Именно от него зависит как оценить поступившие денежные средства и как представить данную информацию заинтересованным лицам. Поэтому прибыль зависит от момента демонстрации в учёте.

Полученная прибыль зависит от методов учета, т.е. способ его ведения, которые и прописаны в учетной политики. У каждой организации свои способы. И даже, если характер деятельности одинаков,это не значит, что методы будут использовать одни и те же.

Вывод.

Таким образом, можно сделать вывод, что от выбора элементов учетной политики зависит величина формируемого финансового результата. Любое решение, принятое руководством предприятия, по созданию учетной политики или внесению каких-либо изменений сказывается на деятельности предприятия. Правильно созданная учетная политика принесет своей организации большую прибыль, а неправильная — убыток.

Просмотров
72 087

Учетная политика как внутренний нормативный документ

Учетная политика оформляется организационно-распорядительным документом – приказом или распоряжением руководителя. Это внутренний нормативный документ, регламентирующий организацию и порядок ведения учета на предприятии, и предполагающий совокупность способов и процедур организации и ведения учета, которые используются с целью подготовки, составления и представления финансовой отчетности. При этом необходимо помнить, что в учетной политике должны отображаться только те положения бухгалтерского учета, которые имеют различные варианты применения. Идентичные требования законов, положений, инструкций, используемых в бухгалтерском учете, не должны повторяться в приказе об учетной политике. С другой стороны, общие положения, одинаковые для всех предприятий, не следует включать в учетную политику. При ее формировании рассматриваются только те вопросы, решение которых согласно нормативных документов может отличаться от принятых на других предприятиях. Наличие в нормативно-правовой базе формулировок «может» или «имеет право» влечет за собой определение очередного элемента учетной политики.

Учетная политика предприятия разрабатывается главным бухгалтером предприятия и утверждается его руководителем. Именно в учетной политике главный бухгалтер может и должен проявить свой уровень профессиональной подготовки и опыт, но его роль на предприятии иногда неоправданно занижается. Руководитель анализирует предложенную главным бухгалтером учетную политику и в случае согласия утверждает ее.

Структура учетной политики

Учетная политика организации может быть общей — для бухгалтерского и для налогового учета. Можно также разработать отдельную учетную политику для каждого вида учета. Учетная политика ИП формируется только для целей налогового учета.

Учетная политика организации будет единой, включая ее обособленные подразделения, даже если они имеют отдельный баланс.

Общая учетная политика организации состоит из трех основных разделов:

• организационно-технический;
• методологический для целей ведения бухгалтерского учета;
• методологический для целей налогообложения.

Важные пункты учетной политики приведены в таблице:

Организационно-технический раздел
Способ ведения учета	Указать, кто ведет учет – руководитель; бухгалтер или отдел бухгалтерии; аутсорсинговая компания или сторонний бухгалтер.
Форма учета	Журнально-ордерная; мемориально-ордерная; автоматизированная.
Рабочий план счетов	Утверждается отдельным приложением к учетной политике.
Формы первичных учетных документов	Если применяются унифицированные формы, то их надо перечислить и указать реквизиты нормативного акта, которыми они утверждены. Если применяются самостоятельно разработанные формы, то их образцы надо привести в приложении.
Право подписи первичных учетных документов	Привести перечень лиц в приложении или указать, что право подписи определяется в должностных инструкциях.
Формы бухгалтерских регистров	Перечень и форму регистров укажите в приложении.
График документооборота	Утверждается отдельным приложением к учетной политике.
Инвентаризация	Указать сроки проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, количество инвентаризаций.
Методологический раздел для целей ведения бухгалтерского учета
Промежуточная бухгалтерская отчетность	Указать, что вы формируете промежуточную отчетность, согласно требованиям закона или учредительных документов. Привести перечень форм бухгалтерской отчетности.
Учет МПЗ, тары, готовой продукции и товаров	Надо выбрать единицу учета МПЗ (номенклатурный номер, партия, однородная группа). Определите, как происходит оценка поступающих МПЗ: по фактической себестоимости либо по учетным ценам. Укажите метод оценки материалов, списываемых в производство (по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; ФИФО).
Доходы и расходы организации	Пропишите, как организация признает коммерческие и управленческие расходы. Укажите порядок признания выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом (более 12 месяцев). Предусмотрите порядок оценки незавершенного производства.
Учет расчетов по налогу на прибыль	Малые предприятия должны прописать, применяют они ПБУ 18/02 или нет.
Создание фондов и резервов	Пропишите порядок создания резерва по сомнительным долгам. Зафиксируйте учет оценочных обязательств, малые предприятия могут не их формировать. Укажите, будет ли ООО создавать резервный фонд.
Учет основных средств	Пропишите, как определяется срок полезного использования. Укажите способ начисления амортизации и способ списания ОС стоимостью не более 40 тыс. рублей за единицу. Определите, проводит ли организация компания переоценку ОС, если да, то зафиксируйте метод переоценки.
Методологический раздел для целей налогообложения
Источники данных для налогового учета	Определите, на основе чего ведется налоговый учет — бухгалтерских регистров или в самостоятельно разработанных регистрах (такие формы надо привести в приложении к учетной политике).
Метод амортизации ОС	Укажите, применяет ли организация амортизационную премию или повышающие коэффициенты амортизации.
Метод определения стоимости сырья и материалов, используемых в производстве	Выберите один из четырех способов (по средней себестоимости; по стоимости единицы запасов, ФИФО, ЛИФО).
Периодичность сдачи деклараций по налогу на прибыль	Определите отчетные периоды по налогу на прибыль (ежеквартально или ежемесячно).
Метод признания доходов и расходов	Выберите – метод начисления или кассовый метод (на применение кассового метода есть ограничения).
Распределение доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам	Если налог на прибыль организация платит ежемесячно, то такие доходы и расходы распределяют тоже раз в месяц. Если организация отчитывается ежеквартально, то доходы и расходы можно распределять ежемесячно или ежеквартально.
Определение перечня прямых расходов	Укажите, какие расходы являются прямыми (в качестве пример можно взять перечень из статьи 318 НК РФ)

Что должно учитываться в учетной политике?

При разработке учетной политики как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета, компании, прежде всего, должны учитывать специфику своей деятельности.

В силу специфику осуществляемой деятельности и, соответственно, различного законодательного регулирования, учетная политика торговой организации будет отличаться от учетной политики производственного предприятия.

Так, в учетной политике производственного предприятия важно прописать порядок учета прямых или косвенных расходов в налоговом учете. Напомним, что право определения перечня прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), должно быть реализовано в соответствующих разделах учетной политики (ст

318 НК РФ). А выбор состава прямых расходов должен быть экономически обоснован, увязан со спецификой производства и технологическими процессами. Предоставляя компаниям возможность самостоятельно определять налоговые правила игры в учетной политике, включая формирование состава прямых расходов, НК РФ не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика (постановление АС Уральского округа от 10.03.2015 г. №А76-12931/2014). Однако подробное экономическое обоснование перечня прямых расходов в учетной политике, в случае разрешения спора в судебном порядке, является весомым аргументом в пользу организации.

Важно!

В отношении предприятий госсектора Минфин РФ выпустил методические указания по применению ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (письмо Минфина РФ от 31.08.2018 г. №02-06-07/62480, доведено налоговиками письмом ФНС РФ от 10.10.2018 г. №АС-4-5/19735), которые подлежат применению с 1 января 2019 г.

В указанном стандарте установлены единые требования к формированию, утверждению и изменению учетной политики, правила отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности: последствий изменения учетной политики, оценочных значений, исправлений ошибок.

Для коммерческих структур таких указаний нет.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Учетная политика

При составлении УП по БУ на 2021 год обратите особое внимание на следующее:

• Стандарт ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (приказ Минфина России от 16.10.2018 № 208н). Он необходим как для работы по аренде, так и для работы с лизингом. При этом учет может вестись по новому ФСБУ без привязки к балансовой принадлежности объекта. Обязательно применять с 2022 года. Однако организации могут начать использовать его раньше, закрепив такой порядок в учетной политике.
• С 2021 года необходимо вести учет запасов в соответствии с новым стандартом ФСБУ 5/2019. Исключение сделано только для микропредприятий, применяющих упрощенные способы учета, и бюджетников.
• При составлении бухгалтерской отчетности нужно использовать формы, утвержденные приказом № 66н, если иного не требуют федеральные или отраслевые стандарты бухгалтерского учета.
• Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется, только если эта обязанность установлена законодательно, в остальных случаях этого не требуется (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

В учетной политике на 2021 год должно быть отражено, в каком виде составляется бухгалтерская отчетность — на бумажном носителе и (или) в электронном виде.

Учетная политика: соотношений понятий «правильность» и «объективность» финансовой информации

Выделяют два самостоятельных понятия – правильность («правдивость») бухгалтерской отчетности и ее объективность («реальность»). При этом достоверность отчетности определяют как соответствие ее действующим нормам бухгалтерского законодательства, а объективность отчетности – как соответствие его действительному положению вещей, то есть действительному (реальному) финансовому состоянию предприятия

И именно тут пользователю бухгалтерской отчетности важно осознать, что на практике отчетность конкретных предприятий может (и должна) быть достоверной, но при этом она никогда не может быть реальной. Один и тот же факт хозяйственной жизни может быть отражен в бухгалтерском учете с помощью совершенно разных методов

В теории существует много вариантов бухгалтерской методологии, на практике же набор возможных вариантов бухгалтерской интерпретации фактов хозяйственной жизни ограничивается нормами законодательства. Каждый из таких вариантов позволяет приблизиться к отображению реального содержания только любого одного из многих информационных аспектов факта хозяйственной жизни. Использование учетной политики предусматривает многовариантность учетной отражение, а это означает определенную диспозитивность учета.