Счет 04 нематериальные активы: типовые проводки по 04 счету

Учет на забалансовых счетах

Забалансовые счета также, как и обычные счета бухгалтерского учета, представляют собой двухстороннюю таблицу: дебет и кредит.

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе.

Двойная запись на забалансовых счетах не используется, то есть при составлении проводок на забалансовых счетах не нужно отражать одну и ту же сумму по дебету одного счета и кредиту другого счета.

По дебету забалансовых счетов отражаются получение имущества, получение и выдача обеспечений, а по кредиту — выбытие имущества и прекращение обеспечений.

Сальдо на начало месяца отражает наличие вида средств, учитываемого на счете.

По дебету отражается поступление, а по кредиту — списание этих средств.

Сальдо на конец месяца по дебету показывает остаток средств на конец месяца и вычисляется по формуле:

Сальдо на конец месяца = Сальдо на начало месяца + Оборот по дебету — Оборот по кредиту.

Конечное сальдо такого счета всегда дебетовое.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Документы подтверждающие создание/приобретение нематериальных активов

Основанием для отражения проводок по операциям с нематериальными активами являются первичные документы. Учетные записи в карточку НМА-1 и проводки по счету 04 осуществляются исключительно при наличии корректно оформленных документов-оснований. Документы, которые подтверждают приобретение нематериальных активов могут быть представлены в таблице ниже.

Более подробно читайте: Нематериальные активы. Формула. Расчет

Вид нематериального актива Подтверждающий документ
Промышленное изобретение Патент (выданный Федеральной службой по интеллектуальной собственности)
ЭВМ или БД (база данных), аудио и видео записи Свидетельство о регистрации права при создании данного актива в организации, документы подтверждающие покупку НМА
Топология интегральные микросхемы Свидетельство о регистрации права при создании данного актива в организации, документы подтверждающие покупку НМА
Товарный знак, наименование Свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом
Деловая репутация Договор купли-продажи организации в целом с регистрацией в Росреестре

Общие правила бухгалтерского учета по 08-му счету

Основные документы, которыми необходимо руководствоваться бухгалтеру в работе с 08-м счетом:

  • приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (далее по тексту — приказ №94н);
  • «Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (далее по тексту — инструкция 94н);
  • ПБУ 6/01;
  • ПБУ 17/02.

08 счет бухгалтерского учета предназначен для аккумуляции данных о вложениях предприятий в материальные и нематериальные внеоборотные активы, которые в будущем могут быть учтены на счетах 01, 03, 04 как объекты ОС, нематериальные активы или доходные вложения соответственно. Сегодня приказом № 94н установлено восемь субсчетов к счету 08.

ВАЖНО! Предприятие в рабочем плане счетов может уточнить содержание перечня счетов второго порядка (субсчетов), исключая или объединяя их. При необходимости можно вводить дополнительные субсчета, если этого требуют особенности деятельности или такое введение продиктовано необходимостью углубления ее контроля и анализа

В связи с этим реестр субсчетов по 08-му счету в типовом плане счетов носит рекомендательный и методический характер. Именно этим обстоятельством объясняется необходимость утверждения рабочего плана счетов по предприятию (п. 5 ПБУ 1/98).

Согласно приказу № 94н, субсчета 1, 2, 4, 5 и 7 к счету 08 предназначены для учета вложений в готовые объекты внеоборотных активов. Счет 08-1 предназначен для синтеза данных о капитальных вложениях предприятия на приобретение участков земли. Вложения в объекты природопользования учитываются на субсчете 08-2. На 4-м субсчете учитываются расходы на покупку отдельных объектов ОС, которые не требуют монтажа. 5-й субсчет аккумулирует данные о вложениях в нематериальные активы, в этом случае эти объекты тоже должны носить завершенный характер. Субсчет 7 синтезирует расходы на покупку взрослых животных.

Субсчет 3 предназначен для накопления информации о строительстве объектов ОС, а на 6-м учитывают расходы по выращиванию молодых животных до перевода их в основное стадо. 8-й субсчет учитывает расходы, связанные с исследованиями, конструкторскими работами, разработками новых технологических и управленческих процессов.

Аналитический учет по счетам 08-1, 08-2, 08-3, 08-4, 08-5 ведется по каждому объекту ОС (приобретаемому или возводимому). По счетам 08-6 и 08-7 — по каждому виду (группе) животных. По счету 08-8 — по каждому виду работ (услуг) или НИОКР.

Уточнить порядок отражения сальдо счета 08 в бухгалтерском балансе можно в материале «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».

Проводки по 04 счету

Поступление НМА может быть отражено двумя способами в зависимости от источников происхождения. При покупке готового объекта в учете формируется запись Д04 – К50, 51, 52, 55. Процедура создания актива собственными силами отражается корреспонденциями:

  • Д08 – К60, 10, 68, 69, 76, 70 в части понесенных расходов по созданию конкретного НМА;
  • Д04 – К08 при окончании операций по разработке и созданию НМА и полной готовности объекта к использованию.

Счет 04 при выбытии актива кредитуется в корреспонденции со счетами (дебетовые обороты):

  • 91.2 в случае дарения и при других способах безвозмездной передачи прав пользования третьим лицам;
  • 58.1 при внесении объекта НМА в форме вклада в уставный капитал другой организации.

Деловая репутация при положительном значении в результате покупки предприятия отражается в учете проводкой Д04 – К76. Дооценка актива относит дополнительную стоимость актива к добавочному капиталу Д04 – К83, уценка показывается как Д91 – К04. Ежемесячное начисление сумм амортизации по НМА осуществляется записями Д26,20, 23 – К04.

Определение и назначение

Счет 04 используется в целях обобщения информационных сведений о присутствии и движения НМА фирмы, а также о ее расходных направлениях на научные, исследовательские, опытные, конструкторские, технологические работы. Принятие НМА к бухучету осуществляется в рамках 04 счета на основании первоначальной стоимости. По объектам, по которым осуществляется учет амортизации, отчисления списываются в Кт 04. Если же они приняты к бухгалтерским учетным действиям, отображение происходит по Дт 04.

В процессе выбытия объектов НМА в ходе реализации, простого списания, безвозмездной передачи, их стоимость, которая ранее подлежала учету по счету 04, подлежит уменьшению на сумму амортизации, начисленной за время применения.

Списание остаточной стоимости осуществляется со счета 04 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходные направления на научно-исследовательские, опытно-конструкторские, технологические мероприятия, принимаются к ведению бухучета на основании счета 04 «Нематериальные активы» в величине фактических расходов.

При этом дебетуется 04 счет в корреспонденции со счетом 08. В процессе списания ресурсов происходит кредитование счета 04 с дебетом счета 20, 26.

В ходе прекращения применения итогов этих мероприятий расходы, не отнесенные на издержки по классическим видам деятельности, подлежат списанию в Дт 91 в корреспонденции с Кт 04.

Ведение аналитического учета осуществляется по отдельным объектам и направлениям расходов. Аналитический учет обеспечивает шанс на получение материалов о присутствии и движении активов, а также о величинах соответствующих расходов.

Что такое доходные вложения


Законодательством определено, что доходными вложениями в материальные ценности нужно считать финансирование покупки объектов с длительным сроком использования, которые наделены материально-вещественной формой и передаются прочим субъектам для применения в их хозяйственной деятельности на определенный период времени за установленную договором плату.

К ним относятся, например:

  • Здания.
  • Сооружения.
  • Оборудование.
  • Транспортные средства и т. д.

То есть по своей сути это объекты основных средств (ОС). Но они имеют главную отличительную черту — данные активы используются в деятельности не самим собственником, а тем кто берет эти активы в аренду. Таким образом, доходные вложения представляют собой ОС, сданные в аренду.

Компания должна осуществлять раздельный учет объектов ОС и доходных вложений, так как у них разный характер использования субъектом.

Нормы права требуют, чтобы объекты приобретенные и переданные организацией другому субъекту по договору аренды или лизинга, должны все равно отражаться в учете и отчетности непосредственного собственника.

При этом не имеет значения за какие средства произошло приобретение имущества — из средств собственных источников или привлечения заемного капитала.

Эти объекты должны вноситься на учет по первоначальной стоимости, которая складывается из фактически осуществленных затрат на их покупку или строительство.

Внимание! Однако, как и объекты основных средств, в отчетности эти ценности следует отражать по остаточной стоимости, то есть из первоначальной стоимости вычитается размер начисленной за время их применения амортизации. В бухгалтерском балансе для отражения сведений о данных объектах предусмотрена отдельная строка 1160

Как провести списание МЦ с забалансового счета?

Добрый день . Много материалов прочитала, и в голове достаточно расплывчатое сформировалось мнение. У нас есть счет МЦ 04. Там в эксплуатации находятся : — трубка телефонная — ноутбук — водораздатчик — принтер — мышь — платежный терминал

вот я не могу до конца понять, как мне это списать (планируется в будущем закрытие юр.лица). Насколько я понимаю из того, что прочитала. 1) нужна комиссия ( из кого она может состоять, если у нас один директор трудиться на благо) и просто составляем акт, подписываем ( акт по списанию малоценных материалов) 2) нужно нанимать ( т.к. в штате нет) по утилизации орг.техники фирму.. иметь основания..

вот допустим этого товара нет. Я пришла, до меня работал бух. другой. Нет ни ноутбука, ни трубки телефонной.. а на МЦ 04 они числятся. Какие мои действия ? ( подскажите к акту то что подкреплять ?)

Продажа нематериального актива.

НМА можно продавать, учет продажи осуществляется через 91 счет «Прочие доходы и расходы» (похож на продажу ОС) По дебету 91 счета отражается все расходы по продаже НМА, а по кредиту отражается выручка. По дебету 91 счета отражается остаточная стоимость проданного НМА(Первоначальная стоимость –Сумма накопленной амортизации).

Рассмотрим пример:

Фирма решила продать товарный знак первоначальной стоимостью 500 000 рублей, накопленная сумма амортизации 300 000 рублей. Госпошлина по продаже товарного знака 15000 рублей. Цена продажи 840 000 рублей.

Проводки по задача:

  1. Дебет 76 Кредит 51- 15 000 рублей- Уплачено госпошлина, за регистрацию договора.
  2. Дебет 62 Кредит 91-1-840000 рублей. Выручка от реализации НМА.
  3. Дебет 91-2 Кредит 68/НДС -140 000 рублей (840000/120*20)-НДС отражен.
  4. Дебет 05 Кредит 04-300 000 –Списано накопленная сумма амортизации по НМА.
  5. Дебет 91-2 Кредит 04-200 000 рублей (500 000-300 000)-Списано остаточная стоимость проданного НМА.
  6. Дебет 91-2 Кредит 76-15 000 рублей -Госпошлина учтена в составе расходов.
  7. Дебет 91-9 Кредит 99 -385 000 рублей (840 000-140 000-300 000-15000)-Отражен прибыль от реализации НМА (товарного знака)

Самолетики:

Имущество в концессии

Концессия – система отношений между государством или муниципальным образованием (концедентом) с одной стороны и юридическим или физическим лицом (концессионером) с другой стороны, возникающая в результате предоставления концедентом концессионеру прав по владению, пользованию, а при определенных условиях и по распоряжению государственной собственностью по договору, за плату и на возвратной основе, а также прав на осуществление видов деятельности, которые являются исключительными правами государства или муниципального образования.

Концедент – Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ или уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти, либо субъект РФ, от имени которого выступает орган государственной власти субъекта РФ, либо муниципальное образование, от имени которого выступает орган местного самоуправления. Отдельные права и обязанности концедента могут осуществляться уполномоченными им в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, законодательством субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления органами и юридическими лицами, и концедент должен известить концессионера о таких органах, лицах и осуществляемых ими правах и обязанностях.

Концессионер – индивидуальный предприниматель, российское или иностранное юридическое лицо либо действующие без образования юридического лица по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) два и более указанных юридических лица.

Пунктом 1.4 Федерального закона от 21.07.2005 № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» установлено, что в случае, если объектами концессионных соглашений являются здания, строения и сооружения, предназначенные для складирования, хранения и ремонта имущества Вооруженных Сил РФ, объекты производственной и инженерной инфраструктур таких зданий, строений и сооружений, концессионерами по таким концессионным соглашениям не могут быть иностранные инвесторы (иностранные физические и (или) юридические лица), организации, решения которых прямо или косвенно могут определять иностранных физических и (или) юридических лиц, иностранные государства, их органы, за исключением случаев, определенных международным договором РФ, федеральным законом, решением Президента РФ.

Положения Инструкции № 162н дополнены бухгалтерскими записями с применением счета 010190000 «Основные средства – имущество в концессии»:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Увеличена стоимость имущества концедента в объеме фактических затрат концессионера по его достройке, модернизации, дооборудованию и реконструкции

0 101 90 000

0 106 91 000

Отражено внутреннее перемещение объектов между лицами, ответственными за сохранность имущества, в том числе лицами с полной материальной ответственностью, а также при передаче объектов имущества в аренду, безвозмездное пользование (объекты учета операционной аренды), доверительное управление, концессию, на хранение

0 101 90 000

0 101 90 000

Отражено внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов, в том числе при предоставлении в аренду, безвозмездное пользование, сервитут, доверительное управление, концессию

0 103 00 000

0 103 00 000

Начислена амортизация на объекты основных средств – имущество в концессии

0 401 20 271

0 104 90 000

Изменена стоимость земельных участков, ранее принятых к бюджетному учету, в связи с изменением их кадастровой стоимости (операция совершается на сумму изменений: в случае увеличения балансовой стоимости – в положительном значении, при уменьшении балансовой стоимости – со знаком минус)

0 103 91 000

0 401 10 189

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. Настоящее Положение не применяется в отношении:

  • а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
  • б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
  • в) материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее — средства индивидуализации);
  • г) финансовых вложений.

3. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
  • б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);
  • в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
  • г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
  • ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

4. При выполнении условий, установленных в пункте 3 настоящего Положения, к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

5. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

2.3 Учет на бухгалтерских счетах: нематериальные активы

Счет04 «Нематериальные активы» предназначендля обобщения информации о наличии идвижении нематериальных активоворганизации, а также о расходах организациина научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологическиеработы.

Нематериальные активы принимаютсяк бухгалтерскому учету на счете 04«Нематериальные активы» по первоначальнойстоимости.

По объектам нематериальныхактивов, по которым амортизацияучитывается без использования счета05 «Амортизация нематериальных активов»,начисленные суммы амортизационныхотчислений списываются непосредственнов кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Принятие к бухгалтерскому учетунематериальных активов отражается подебету счета 04 «Нематериальные активы»в корреспонденции со счетом 08 «Вложенияво внеоборотные активы».

При выбытииобъектов нематериальных активов ихстоимость, учтенная на счете 04«Нематериальные активы», уменьшаетсяна сумму начисленной за время использованияамортизации (с дебета счета 05 «Амортизациянематериальных активов»).

Остаточнаястоимость выбывших объектов списываетсясо счета 04 «Нематериальные активы» насчет 91 «Прочие доходы и расходы».

Присписании в установленном порядкерасходов на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологическиеработы, результаты которых используютсядля производственных либо управленческихнужд организации, на расходы по обычнымвидам деятельности кредитуется счет04 «Нематериальные активы» в корреспонденциис дебетом счетов учета затрат (20 «Основноепроизводство», 26 «Общехозяйственныерасходы» и т. д.). При прекращениииспользования результатовнаучно-исследовательских,опытно-конструкторских и технологическихработ в производстве продукции (выполненииработ и пр.) либо для управленческихнужд суммы расходов, не отнесенные нарасходы по обычным видам деятельности,списываются в дебет счета 91 «Прочиедоходы и расходы» в корреспонденции скредитом счета 04 «Нематериальныеактивы».

Аналитическийучет по счету 04 «Нематериальные активы»ведется по отдельным объектамнематериальных активов, а также по видамрасходов на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологическиеработы.

При этом ведение аналитическогоучета должно обеспечивать возможностьполучения данных о наличии и движениинематериальных активов, а также суммахрасходов по научно-исследовательским,опытно-конструкторским и технологическимработам.

УЧЕТНА БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТАХ: АМОРТИЗАЦИЯНЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Начисленнаясумма амортизации нематериальныхактивов отражается в бухгалтерскомучете по кредиту счета 05 «Амортизациянематериальных активов» в корреспонденциисо счетами учета затрат на производство(расходов на продажу).

Привыбытии (продаже, списании, передачебезвозмездно и др.) объектов нематериальныхактивов сумма начисленной по нимамортизации списывается со счета 05«Амортизация нематериальных активов»в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

При этомпостроение аналитического учета должнообеспечивать возможность полученияданных об амортизации нематериальныхактивов, необходимых для управленияорганизацией и составления бухгалтерскойотчетности.

Вбухгалтерском учете затраты напроизводство отражаются по счетамраздела III Плана счетов бухгалтерскогоучета. Счета этого раздела предназначеныдля обобщения информации о расходах пообычным видам деятельности организации(кроме расходов на продажу).

Формированиеинформации о расходах по обычным видамдеятельности ведется либо на счетах20–29, либо на счетах 20–39.

В последнемслучае счета 20–29 используются длягруппировки расходов по статьям, местамвозникновения и другим признакам, атакже исчисления себестоимости продукции(работ, услуг); счета 30–39 применяютсядля учета расходов по элементам расходов.Взаимосвязь учета расходов по статьями элементам осуществляется с помощьюспециально открываемых отражающихсчетов. Состав и методика использованиясчетов 20–39 при таком варианте учетаустанавливается организацией исходяиз особенностей деятельности, структуры,организации управления. Планируетсяразработка соответствующих рекомендацийМинистерства финансов РФ.

Принцип работы со счетом 08

По Приказу № 94н, для формирования первоначальной стоимости внеоборотного актива необходимо применять 08 счет бухгалтерского учета. Этот счет позволяет аккумулировать все затраты, которые были связаны с созданием, приобретением и разработкой нового имущества учреждения. Затраты можно сгруппировать на пять основных разделов:

  1. Основные фонды организации. В состав таких объектов включаются не только основные средства, на которые начисляется амортизация (здания, транспорт, оборудование), но и неамортизируемые активы. Какие? Например, земельные участки, недра.
  2. Нематериальные активы предприятия (патенты, права, интеллектуальная собственность, все виды активов, которые не имеют физической оболочки, но приносят прибыль и используются в деятельности более 12 месяцев).
  3. Результаты НИОКР (актуально для научно-исследовательской деятельности).
  4. Увеличение поголовья скота (для сельскохозяйственных предприятий).
  5. Освоение природных ресурсов. Например, какие? Внеоборотные поисковые активы, разведывательная и изыскательская деятельность добывающей промышленности).

Первые две группы используются практически повсеместно, так как основные средства и нематериальная собственность — объекты, без которых экономический субъект не сможет вести свою деятельность либо это будет существенно затруднено. Остальные три группировки встречаются реже. Они актуальны для узкопрофильных специализаций и видов экономической деятельности.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock
detector